１．課税事業者(納税義務者)とは.
国内取引の納税義務者は「事業者」に限定され、同種の営業行為を反復、継続、独立しておこなう個人事業者や法人（公共・公益法人、人格のない社団等を含む）であり、国内において行った課税資産の譲渡等に伴う取引（国内取引）があった場合です。しかしながら、全ての事業者が必ず消費税の納税者（課税事業者）となるのではなく、中小企業者等の事務負担の軽減や税務執行面に配慮して一定の条件下では、事業者は免税事業者（納税免除者）になることがあります(事業者免税点制度と呼ばれています)。 尚、輸入取引については、事業者だけではなく、個人が輸入する場合にも納税義務者(保税地域から課税貨物を引取る者に課税)とな1ります。

(１) 課税事業者・免税事業者判定
消費税の課税事業者と免税事業者の判定が法令の改正が続き複雑になっていますが、次の様になっています。
⓵　新設法人の場合には資本金で判定（１千万円以上か未満か）
（イ）１千万円以上――初年度から課税事業者
（ロ）１千万円未満――免税事業者
但し、１千万円未満でもその新設法人が50%超を直接･間接に所有（各事業年度開始の日時点で判定）され､ かつ､ その親会社の中で基準期間（前々事業年度）の課税売上が5億円超になっている場合には､　課税事業者となります。
⓶　｢基準期間｣の課税売上高で判定（前々事業年度の課税売上高1千万円超か以下か）
（イ）1千万円超――課税事業者
（ロ）１千万円以下――免税事業者
法人の場合、基準期間が1年未満(以上も含む)の場合には課税売上高は年換算して判定。
個人事業者の場合､ 基準期間が1年未満の場合でも絶対金額で判定(年換算しない)。
⓷　「特定期間」の課税売上高及び支払給与額で判定（前事業年度の上半期の6ヶ月間の課税売上高及び支払給与額の双方が1千万円超か又はいずれかが以下か）
（イ）1千万円超――課税事業者
（ロ）１千万円以下――免税事業者

（２）免税事業者の課税事業者になることの選択
⓵　消費税課税事業者選択届出書
上述の様に、課税事業者か否かの判定基準として、「資本金」基準（法人の場合のみ）、｢基準期間｣基準、及び「特定期間」基準から免税事業者として判定された場合であっても、事業者が選択して課税事業者となることができます。この選択は、消費税の還付を受ける可能性がある場合、例えば高額の固定資産等の購入が予定されるときには、検討されることが望まれます。　手続きとして、「消費税課税事業者選択届出書」を所轄税務署に提出しますが、」提出があった日の属する課税期間の翌課税期間以後（設立初年度は除く）の各課税期間に有効となります。
⓶　消費税課税事業者選択不適用届出書
この消費税課税事業者選択届出書を提出した場合、その後、課税事業者を辞めようとするときは、「消費税課税事業者選択不適用届出書」を所轄税務署に提出しなければなりませんが、この選択不適用届出は、課税期間の初日から２年を経過する日の属する課税期間の初日以降に提出可能となります。提出があった日の属する課税期間の翌課税期間から有効になりますので、少なくとも2課税期間は課税事業者として継続することになります（法人の場合、2年間経過後ということから初年度が１年未満事業年度の場合には、3課税期間は課税事業者になります）。この不適用届出書を提出していない限り、再度、基準期間における課税売上高が1千万円以下になる課税期間においても課税事業者として取り扱われます。 又､ 新設法人で資本金が1千万円以上の場合には､ 2課税期間は強制適用期間として課税事業者になりますが､ 3年目において設立初年度(1年目)での課税売上高が1千万円未満(年換算後)であった場合には､ 自動的に免税事業者となってしまいます。 3年目以降も課税事業者として継続されたい場合には､ 2年目末までに｢消費税課税事業者選択届出書」を所轄税務署に提出することが必要になります｡
⓷　消費税課税事業者選択届出後の制約（調整対象固定資産に係わる控除対象仕入税額の調整）
控除対象仕入税額の控除期間の適正化のために、課税事業者として強制される期間内　((ｲ) 新設法人で資本金1千万円以上の設立当初の基準期間が無い事業年度､ (ﾛ) 事業者免税点制度を受けないで課税事業者を選択した強制適用期間)に1個又は1組で100万円以上の固定資産「調整対象固定資産」を購入し､ 第3年目末現在も当該調整対象固定資産を保有されている場合、一定の控除税額の調整が必要となるケースがあります。
（a）課税売上割合が著しく変動した場合
3年間の通算課税売上割合に対して、資産仕入時課税期間の売上割合との変動率が50％以上で、かつ両者の差額が5％以上のケース。
（b）転用があった場合
その資産用途が、課税と非課税業務用間での転用のケース
（注）課税事業者を選択した者、又は資本金1,000万円以上の設立後２年以内の新設法人で調整対象固定資産を取得した場合には、取得時に簡易課税制度の適用を除き、その取得期間から原則として３年間は事業者免税点制度の適用はなく、又、簡易課税制度へ変更することもできません。

自民、公明両党は、８月２日に「消費税率引上げ時期の変更に伴う税制上の措置」を決定し公表しました。　これを踏まえて、政府は９月招集の臨時国会に関連法案を提出して早期成立を図る予定です。　以下は、その措置の主な内容（改正案）です。

資産課税におきまして、期間の変更があります。

1. 直近尊属から住宅取得等資金贈与を受けた場合の贈与税の非課税措置

特定受贈者（贈与年の1月1日現在20歳以上で合計所得金額2,000万円以下の者）が､ その直系尊属（親、祖父母等）から受ける居住用家屋の新築･取得･増改築等用に住宅取得等資金の贈与については、非課税限度額が定められています｡

① 住宅用家屋の取得価額に消費税率10%の消費税等が含まれている場合 (消費税率10%で契約した者)

② 上記(1)以外の場合 (消費税率8%で契約した者や個人間売買で中古住宅売買契約した者)

2. 住宅取得等資金の贈与に係る相続時精算課税選択の特例（措法70の3）

住宅取得等資金の贈与を受ける場合に限り､ 相続時精算課税制度を選択される時には､ 贈与者の年齢制限の適用要件が外れるという特例規定があります(相続時精算課税選択の特例)｡ なお､ 対象住宅の床面積が50㎡以上であればよく上限条件は付されていません｡

死亡により死亡者（被相続人）の財産は、通常その相続人に引き継がれますが、相続でのトラブルが少なくありません。　相続人間で解決できない場合には、家庭裁判所への相談（調停・裁定）となります。　現在では、その相談は年間１０万件以上ということで死亡者の約１０人に１人という割合になっています。　なお、相談となるケースでの相続財産は決して高額ではなく、相続財産が１千万未満で全体の約３０％、５千万未満となると全体の約７０％という割合を占めています。　この様に相続が「争続」にならないように事前に対策する傾向が高まってきています。　その対策の一つに信託の活用がありますが、最近では信託銀行等が提供しており活用が増えてきています「遺言代用信託」と「遺言信託」について考えてみたいと思います。

1. 信託とは

信託法の改正により､ 現在では信託を一定の枠組みに中で自由設計が認められるようになりました｡ 信託では､ 契約(信託契約による信託行為)に基づき自分(委託者)の財産(信託財産)を他人(受託者)に託し､ 特定者(受益者)への一定の目的(信託目的)の為に信託期間中､ それを運営管理･処分をしてもらうことです｡ 登場人物は委託者､ 受託者､ 受益者の3名ですが､ 委託者と受益者とが同一人となることもありますし､ 信託設定時には受益者が存在していない場合もあります｡

2. 信託法における信託類型

信託における課税関係では､ 受益者となる者の時期等によって異なりますが､ その種類としては次の4つがあります｡

(1) 遺言代用信託

委託者が生前には受益者(自益信託)となり､ 死亡時に受益者となるべき者を予め指定している信託｡ 例えば､ 契約により信託銀行が委託者から生前に金銭を預かり､ 死亡時に契約した内容(葬儀費用等)で受取人に払出すという仕組にしているものです｡

(2) 受益者指定･変更権のある信託

受益者を指定し､ 又は変更する権利を有する者の定めのある信託

(3) 後継遺贈型による受益者の連続信託(受益者連続型信託)

受益者の死亡によりその受益者が消滅し､ 他の者が新たな受益権を取得する定めのある信託

(4) 受益者の定めのない信託

信託設定時点では受益者の定めがなく､ 公益目的等の為に設定しますが､ 将来の受益者の為に信託管理人を設置しておく信託

3. 遺言信託

｢遺言信託｣という商品名で信託銀行等が提供しているものがありますが､ 信託法における遺言代用信託とは異なるもので､ そのサービス内容は3つに大別されます｡

(1) 遺言の作成や公証役場での手続き支援

(2) 遺言書の保管(定期的に内容変更有無の確認)

(3) 相続時に遺言書の執行人(遺産の調査､ 相続税の申告作業支援等)

4. 遺言代用信託と遺言信託の相違点

生前の利用として遺言信託以外に遺言代用信託も急増しています｡ 相続発生時に､ 遺産分割の手続が完了するまでは､ 原則として預金を引き出すことができませんので､ 遺言代用信託はそれを回避することが可能であり､ 又､ 遺言のように被相続人の意向を遺産分配に反映することも可能となります｡

事業を行っている時に、個人所有の建物、備品、車等のように使用や期間の経過により減価する資産（減価償却資産）を事業用（業務用）に転用することがあります。　この転用時には、それらの減価償却資産を金額評価して業務用資産として記帳することが必要となりますが、金額評価方法はどうなるでしょうか。

１．個人所有から法人事業への転用

原則、転用時の時価相当額で売却（譲渡）することになります。　法人では、中古減価償却資産の購入として取り扱われます。　個人の方では､ 売却状況によっては譲渡所得の対象になる場合があります｡

２．個人所有から個人事業への転用

資産計上の対象資産評価は、減価償却後の金額で考えなければなりません。

（１）転用時の未償却残高の計算

①　耐用年数の算定

非業務用資産の耐用年数は、その資産と同種の減価償却資産に係る法定耐用年数に1.5を乗じて計算した年数となります。

耐用年数　Ｘ　1.5　＝　非業務用資産の耐用年数（１年未満の切捨て）

(注) 公表されています法定耐用年数表は､ 事業用（業務用）を前提にしていますので､ 非業務用は､ その1.5倍として取り扱われます｡

②　減価償却累計額の算定

（イ）非業務用資産の経過年数の算定

非業務用資産の購入時から業務用転用時までの経過年数を求める。

業務用転用時の年月（１月未満は１月）　－　購入時の年月（１月未満は１月）

＝　経過年数（6月以上の端数は1年とし、6月未満は切捨て）

（ロ）減価償却方法と減価償却額の算定

非業務用資産の減価償却計算は、以下の算式で必ず旧定額法によります。

取得価額　Ｘ　90%　Ｘ　非業務用資産の耐用年数に対応する旧定額法の償却率　Ｘ　経過年数　＝　減価償却累計額

なお､ 平成19年3月31日以前に取得した非業務用資産を業務の用に供した場合には､ 償却可能限度額　(取得価額の95%相当額)　に達した年分の翌年分以後､ その未償却残高　(取得価額の5%)　に対して備忘価額1円を残し5年間で均等償却します)｡

(取得価額　 X　 5%償却残存可能価額 － 1円) ÷ 5年 = 償却限度額

③　未償却残高相当額の算定

取得価額　－　非業務時の減価償却累計額　＝　未償却残高相当額（業務転用時の取得価額）

（２）転用後の減価償却費の算定

①　中古資産の改訂耐用年数の算定

中古資産となりますので、その資産の法定耐用年数によらずに、購入した中古資産の取得の時以後の使用可能期間の年数を耐用年数とすることができます。 この場合、今後の使用可能期間の年数を合理的に見積もることが困難なときは、簡便法による年数によることもできます。

（イ）法定耐用年数の一部を経過した資産

(法定耐用年数　－　経過年数)　＋　経過年数　Ｘ　20/100　＝　改訂耐用年数

（ロ）法定耐用年数の全部を経過した資産

法定耐用年数　Ｘ　20/100　＝　改訂耐用年数

(注)　 経過年数は、購入から業務用転用時までの期間を年換算して改訂耐用年数までを計算します。　改訂耐用年数は、1年未満の端数は切捨てた年数とし、2年未満の場合は2年とします。

②　減価償却方法

業務用期間における減価償却資産の償却方法は、その資産の当初の購入年月日(非業務用から業務用に転用した日でないことに留意)により、以下の様に異なります。

③　初年度の減価償却額の算定

未償却残高相当額（業務転用時の取得価額）Ｘ　改訂耐用年数に対応する減価償却方法による償却率　Ｘ（事業月数 ÷ １２）＝　減価償却額