2024年（令和6年）12月20日に自民、公明党の両党は、2025年度（令和7年度）の与党税制改正大綱を発表しました。以下は、その改正大綱の概要（所得税、贈与税・相続税、消費税、法人税）となります。

個人所得課税
主な改正点は以下の通りです。
• 基礎控除の引上げ（48万円―＞58万円）　適用開始時期：令和7年分以後の所得税から
• 給与所得控除の最低保障額の引上げ（55万円―＞65万円）　適用開始時期：令和7年分以後の所得税から
• 特定親族特別控除の新設　適用開始時期：令和7年分以後の所得税から
• 生命保険料控除の見直し　適用開始時期：令和8年分以後の所得税から
• 確定拠出型年金等の拠出限度額の増額　適用開始時期：確定拠出年金法等の改正以後から
• 退職所得控除の調整規定の見直し等　適用開始時期：令和8年1月1日以後の支払から

A．物価上昇局面における税負担の調整及び就業調整の対応（1，2，3）
１．基礎控除の引上げ
物価上昇への対応として、令和7年分以後の所得税から、合計所得金額が2,350万円以下である個人に関しては、所得税の基礎控除の金額が48万円から58万円に10万円のアップとなります。なお、個人住民税については、基礎控除の控除額（43万円）の引上げは実施されません。
注：改正は、令和7年分以後の所得税について適用（年末調整時）とされますが、給与等及び公的年金等の源泉徴収については、令和8年1月1日以後に支払ものから適用となります。

令和7年以後の所得税の基礎控除額は以下の金額となります。

基礎控除の引上げに伴い、令和7年分以後の所得税から、控除判定の要件となる合計所得金額等も10万円のアップとなります。

２．給与所得控除の最低保障額の引上げ
物価上昇への対応とともに、就業調整にも対応するという観点から、令和7年分以後の所得税（及び個人住民税）から、給与所得控除額の最低保障額の金額が55万円から65万円に10万円のアップとなります。
改正は、令和7年分以後の所得税について適用（年末調整時）とされますが、給与所得の源泉徴収税額表の改正については、令和8年1月1日以後に支払ものから適用となります。

給与等の収入金額別の給与所得控除額は以下の様になります。

３．所得税・個人住民税の特定親族特別控除の新設
現下の厳しい人出不足の状況において、特に大学生のアルバイトの就業調整について、税制が一因となっているということから、令和7年分以後の所得税（及び個人住民税）から、扶養親族の合計所得金額が58万円を超えると扶養控除による控除ができないことになりますので、19歳以上23歳未満の同一生計の親族（大学生世代の子ども等）がいる場合において、その親族等（配偶者及び青色事業専従者等を除く）の合計所得金額が123万円以下であるときは、一定の金額を控除（特定親族特別控除額）できることになります。なお、合計所得金額が85万円（給与収入150万円相当）までは、親等が特定扶養控除と同額（63万円）の所得控除が受けられます。

親等の特定親族特別控除額は、その親族等（子ども等）の合計所得金額によって、以下のように段階的に変わります。

B.　 子育て支援に関する政策税制（4、5）
４．生命保険料控除の見直し
令和8年分の所得税から、子育て世帯への支援を目的として、23歳未満の扶養親族を有する方については、新生命保険に係る一般生命保険料控除の限度額に2万円の上乗せとなります（当新生命保険料及び旧生命保険料を支払った場合には、現行4万円から改正6万円の限度額へ）。改正後の新生命保険料控除は以下の様になります。

ただし、一般生命保険料控除、介護医療保険料控除及び個人年金保険料控除の合計適用限度額は、従来通り120,000円のままとなります。
一時払い終身保険を適用対象からの除外は、2万円の上乗せ措置の時限的の適用の間は行わないことになっています。
又、本制度は令和8年の1年間の時限的措置とされています。

５．子育て世帯に対する住宅ローン減税等に係る所要の措置の延長
子育て世帯及び若者夫婦世帯を対象とした住宅ローン減税の優遇措置が、2025年（令和7年）12月31日まで1年間延長されます。
（１） 対象：子育て世帯（18歳以下の子どもがいる世帯）又は若者夫婦世帯（夫婦のいずれかが39歳以下の世帯）である特例対象個人（合計所得金額2,000万円以下）
（２） 令和7年に「特例対象個人」が、認定住宅等の新築等をして居住の用に供した場合の、借入限度額は次の通りとなります。（控除期間13年間、控除率は0.7％）

６．確定拠出年金制度等の拡充
確定拠出年金法等の改正を前提に、公的年金を補完し老後に向けた資産形成を支援するという私的年金の役割を踏まえて、確定拠出年金制度等について見直しにより、以下の様に拠出限度額の掛金上限が現行から7,000円引上げられることになります。

注：マッチング拠出の制限（事業主掛金の額を上限）が撤廃され、事業主と従業員の双方が自由に掛金を調整可能となります。
注：現行制度の加入年齢は60歳未満までとなっていますが、60歳以上70歳未満の方であっても、過去の加入者・資産移管可能者・老齢給付金未受給者など、特定の条件を満たす人も加入可能となります。

７．公的年金等の年金受給者における合計控除額の調整
給与収入には給与所得控除、公的年金収入には公的年金等控除があり、同じ収入金額でも給与収入のみの者と、給与収入と公的年金等収入の両方を有する者との間で税負担が異なることで、公平性に問題があるという指摘から、給与所得控除と公的年金等控除の合計額の上限を280万円とすることとし、在職老齢年金制度の見直しもあることから、令和8年度税制改正において法制化を行う予定です。

8．退職所得控除の調整規定の見直し等
（１）退職所得控除額の計算における勤続期間等の重複排除の特例に関する改正
一定期間内に会社の退職金や老齢一時金（確定拠出年金法の老齢給付金として支給される一時金）を複数回受け取った場合において、その勤続期間が重複する時は、退職所得控除の計算において重複する勤続期間の退職所得控除相当額を控除した残額が控除額となる調整規定が適用されます。この調整対象となる期間は通常は5年以内で判定を行うが、後で老齢一時金を受け取る場合には、過去20年間で判定を行うことになっていました。
今回、この取扱いにより老齢一時金を先に受取るか、後で受取るかで控除額計算で有利不利が生じるため、会社の退職金（老齢一時金（確定拠出年金法の老齢給付金として支給される一時金）を除く退職所得手当等）よりも前に老齢一時金を受け取った場合には、その老齢一時金等について、退職所得控除額の計算における勤続期間等の重複排除の特例の対象とされ、前年以前9年以内（現行：4年以内）の老齢一時金を調整対象に含めることに改正されます（令和8年1月1日以降に老齢一時金の支払を受けており、その後に退職手当等について適用）。

退職手当の受取順別の勤続期間等の重複排除期間は以下の様になります。

又、老齢一時金に係る退職所得の受給に関する申告書の保存期間が、10年（現行7年）とされます。　この改正は、令和８年１月１日以後に支払いを受けるべき退職手当等について適用されます。

（２）職所得等の源泉徴収票・特別徴収票の提出範囲を見直し
令和8年1月1日以降に税務署・自治体へ提出すべき退職所得等の源泉徴収票・特別徴収票（記載事項に見直し有り）より、全ての居住者への支払について一律で提出が義務化となります（現行：役員のみ）。

9．土地等の譲渡特例等の廃止
下記の土地等の譲渡特例が、令和7年3月31日をもって廃止となります。
（１） 優良住宅地の造成等のために土地等を譲渡した場合の長期譲渡所得の課税特例
（２） 特定住宅地造成事業等のために土地等を譲渡した場合の1,500万円特別控除

10.　債務処理計画による資産贈与時の課税特例の延長
債務処理計画による資産贈与時の課税特例の期限が3年延長されます。

11.　防衛増税（防衛特別所得税）
増税は先送りとして、現在、復興特別所得税を所得税の2.1％分を上乗せして2037年まで25年間徴収していますが、この2.1％のうち1％分を防衛特別所得税（仮称）に衣替えすることになります。

12.　エンジェル税制の改正：繰戻し還付制度の創設
スタートアップへの再投資を促進するため、譲渡益が発生した年の翌年にスタートアップ投資を行った場合、譲渡益発生年に遡って投資額に相当する金額を譲渡益から控除する繰戻し還付制度が創設されます。
令和8年1月1日以降に特定株式を取得した居住者は、その年に「特定株式控除未済額（控除しきれない金額）」がある場合、前年分の所得税額のうち、当該特定株式控除未済額に対応する金額の還付を請求できます。
特定株式の取得価額は、「その年分の適用金額」と「この措置で適用を受けた特定株式控除未済額」との合計額（特例控除対象特定株式の場合には20億円を超える部分のみ）を控除した金額となります。
前年分の確定申告書に、特定新規中小企業者により発行される特定株式をその年中に払込みにより取得する見込みである旨等を記載した書類を添付し、期限までに提出している等の要件を満たす場合に限り適用されます。

以上

資産課税（贈与税・相続税）
１．直系尊属から結婚・子育て資金の一括贈与を受けた場合の贈与税の非課税措置の延長
本制度は制度の廃止として検討がされていましたが、「こども未来戦略」の集中取組期間（令和8年度まで）であることを勘案して、2年間延長することになります。

２．法人版特例事業承継税制の役員就任要件の緩和
令和7年1月1日以後に贈与により取得する株式より、従来、非上場株式等に係る贈与税の納税猶予の特例制度（法人版特例事業承継税制）の適用にあたっては、後継者の役員就任要件として、贈与の日まで引続き3年以上、特例認定贈与承継会社の役員等であることが求められていましたが、今回の改正により、贈与の直前に役員等に就任していれば要件を満たすことになります。
なお、特例事業承継税制の適用期限（特例承継計画の提出期限は2026年３月末まで）は、今後とも延長しない旨が明記されています。

３．個人版事業承継税制の事業従事要件の緩和
令和7年1月1日以後に事業用資産の贈与より、従来、事業従事要件として、贈与の日まで引続き3年以上であることが求められていましたが、今回の改正により、贈与の直前に事業従事していれば要件を満たすことになります。

4.　相続時の所有権移転時の登記免許税の免除期限延長
相続時の所有権移転登記における登録免許税の免除期限を2年延長となります。

以上

消費税課税
１．輸出物品販売場制度に関する改正
（１）現行の免税制度では、不正利用が問題視されており、免税店が税務リスクを負う状況がありました。また、免税対象となる物品の判断が免税店に委ねられているため、顧客とのトラブルも発生していました。これらの課題を解決し、より利用しやすい制度へと改善するため、リファンド方式への見直しが行われます。
外国旅行者向け消費税免税制度（輸出物品販売場制度）が、現行の販売時に免税価格で販売する方法から、消費税相当額を含めた価格で販売し、出国時に持出しが確認された場合に輸出物品販売場を経営する事業者から免税購入対象者に対して消費税相当額を返金する「リファンド方式」に変更されます。
（２）免税対象物品の範囲について、消耗品について同一店舗での購入限度額（50万円）、特殊包装及び一般物品と消耗品の区分が廃止される一方で、免税販売の対象外とされている通常生活の用に供しないものの要件が廃止（金地金など一定のものを除く）されます。
（３）免税販売手続きや許可要件に関しても、一定の見直しが行われます。
　上記の改正は、一部を除き令和８年１月１日以後に行われる免税対象物品の譲渡について適用されます。

以上　

法人課税
１． 中小企業者等の法人税の軽減税率の特例延長
中小企業者等の法人税の軽減税率の特例について、以下の見直しを行った上で、その適用期限が２年延長されます（令和7年4月1日～令和9年3月31日）。
（１） 所得の金額が年 10 億円を超える事業年度について、所得の金額のうち年800 万円以下の金額に適用される税率を 17％（現行：15％）に引上げられます。
（２） 適用対象法人の範囲から通算法人を除外され、本則19%の適用となりなす。

２．防衛特別法人税の創設
防衛力強化のための財源を確保することを目的として、法人税額に対し税率4%の新たな付加税として、防衛特別法人税（仮称）が創設されます。
（１）税額計算
（基準法人税額（注１）－基礎控除年500万円（注２）×4％＝防衛特別法人税額
注１：基準法人税額
課税標準法人税額は、法人税の計算で通常認められる「所得税額控除、外国税額控除」などを適用しないで算出した法人税額。
注２：基礎控除
年500万円の定額控除。通算法人等の場合は、各社の「基準法人税額」の比率で500万円を按分。
注：適用開始時期：令和8年4月1日以後（中間申告：令和9年4月1日以後）に開始する事業年度から適用となります。

３．中小企業投資促進税制の延長
中小企業投資促進税制について、一定の見直し（みなし大企業の判定、等）を行った上で、その適用期限を２年（2027年（令和9年） 3月31日まで）延長します。
中小企業者等が一定の設備投資を行った場合に、特別償却または税額控除を認める制度です。機械装置、測定工具、検査工具、一定のソフトウェア、貨物自動車、内航船舶などの設備投資を対象としており、中小企業の経営基盤強化や競争力向上を支援することを目的としています。
（１）対象：資本金1億円以下の中小企業者、農業協同組合、商店街振興組合等または従業員数1,000人以下の個人事業主
（２）優遇措置：特別償却30％または税額控除7％（資本金3,000万円以下の中小企業者等に限る）
（３）対象設備と金額要件：
* 機械及び装置：1台160万円以上
* 測定工具及び検査工具：1台120万円以上、または1台30万円以上かつ複数合計120万円以上
* 貨物自動車：車両総重量3.5トン以上
* 内航船舶：取得価格の75％が対象
* ソフトウェア：1つ70万円以上、または複数合計70万円以上

４．中小企業経営強化税制の延長の延長
中小企業等経営強化法に規定する先端設備等導入計画に基づき、中小事業者等が取得する一定の機械・装置等に係る固定資産税の課税標準の特例措置について、一定の見直しを行った上、その適用期限を２年（2027年3月31日まで）延長します。
なお、売上高100億円超を目指す中小企業に対して手厚い優遇を行う特例（税額控除又は特別償却）が創設されます。経済産業大臣の確認を受けた一定の投資計画に基づいて、その計画に必要不可欠な設備が追加され、対象設備には建物も含まれることになります。

5．地域未来投資促進税制の拡充及び延長
地域未来投資促進税制について、各地方自治体が設定する重点分野への設備投資を後押しするため、高成長投資枠に対する新たな類型の追加等の一定の見直しを行った上で、その適用期限を３年延長（2028年3月31日まで）します。

6．５Ｇ導入促進税制の廃止
適用期限である令和７年３月31日をもって廃止

7．ＤＸ投資促進税制の廃止
適用期限である令和７年３月31日をもって廃止

8．地方創生応援税制（企業版ふるさと納税）の延長
企業版ふるさと納税について、地方公共団体の手続きに一定の見直しを行った上で、その適用期限を３年延長（2028年3月31日まで）します。
認定地方公共団体に対し寄附活用事業を適切に実施していることを確認した書面（実施確認書面）の提出義務や寄附法人名の公表要件を強化し、更に、競争入札や随意契約の透明性確保を目的とした情報公開が義務化され、認定取消し地方公共団体への再認定制限が設定されます。
これらの措置は、地方自治体が寄付をした企業に便宜をはかる事例があったことを受けて、再発防止のために制度運用の透明性と公平性を向上させることを目的としています。

9．非適格合併等にかかる調整勘定の金額の算定方法の適正化
非適格合併等で資産・負債を移転する際、受け手企業の帳簿には「調整勘定（いわゆるのれんや負ののれんに相当するもの）」が計上される場合がありますが、調整勘定の算定方法が不透明な部分がありました。これを受け、「調整勘定」の算定方法を明確化し、計上の整合性を高めることになります。

10．リース会計基準の変更に伴うリース税制の見直し
リース会計基準の変更に伴い、リース税制の見直しがあります。
（１）オペレーティング・リース取引の損金算入時期の明確化
①　対象：オペレーティング・リース取引（ファイナンス・リース以外の賃貸借）
②　改正内容：リース契約に基づき法人が支払う金額のうち、その事業年度において「債務が確定した部分」の金額を、その確定日の属する事業年度の損金に算入します。
③　以下の費用は除外されます。
売上原価や工事原価に算入すべき費用
固定資産取得価額に含めるべき費用
繰延資産となる費用
（２）リース譲渡に係る収益・費用の帰属事業年度特例の廃止
①　現行制度：リース取引（ファイナンス・リース）における貸手側の処理として、延払基準により収益・費用を繰延で計上できる仕組みがありました。
②　改正内容：この特例を廃止し、原則どおり譲渡時点において収益・費用を計上するルールへ統一します。消費税も同様です。新リース会計基準では、「リース料受取時に売上高と売上原価を計上する方法」が廃止されたため、整合性を合わされました。
③　経過措置：
令和７年４月１日より前に行ったリース譲渡であって、令和９年３月31日以前に開始する事業年度分までは、従来の延払基準を選択できます（ただし、利息相当額のみの延払など制限あります）。
令和７年４月１日から令和９年３月31日までの間に延払基準の適用をやめた場合には、繰延リース利益額を５年均等で収益計上することになります。
（３）所有権移転外リースの減価償却方法の見直し
①　対象: 令和９年４月１日以後に締結された所有権移転外リース取引に係る契約。
②　改正内容: リース期間定額法の計算において、リース資産の「残価保証額」を取得価額から控除せず、リース期間満了時に１円（備忘価額）まで償却することになります。従来は、残価保証額を差し引いた金額をベースに定額償却する仕組みでした。
③　経過措置: 令和９年３月31日までに締結された契約で、取得価額に残価保証額が含まれるリース資産は、令和７年４月１日以後開始事業年度において、新しいリース期間定額法による償却方法が認められます。
（４）事業税の付加価値割に関する整理
①　対象取引：オペレーティング・リース取引による土地・家屋の賃貸借
②　措置：事業税の付加価値割を計算する際、法人が契約に基づき支払う金額のうち、法人税の所得計算上「損金の額」に算入される部分については、その算入された事業年度の支払賃借料として扱うことになります。

以上

その他改正事項
１．ガソリンの暫定税率廃止
ガソリン税は、ガソリンに課される「揮発油税」と「地方揮発油税」の総称です。現在、ガソリン1リットルあたり53.8円の税金が課されており、このうち25.1円は「当分の間税率」（いわゆる暫定税率）として上乗せされています。本則税率は28.7円/Lです。この暫定税率の上乗分は、ガソリン価格の高騰時に課税を取り止めるというトリガー条項となっており、この条項に触れる価格高騰になっていますが、東日本大震災の復興財源をまかなうために凍結されています。
今回の税制改正大綱では、「いわゆるガソリンの暫定税率は廃止する。具体的な実施方法等については引き続き関係者間で誠実に協議を進める」という文言が盛り込まれています。

２． たばこ税の引上げ
防衛増税の一つとして、加熱式たばこを2026年4月と同年10月に2段階で引上げて、紙巻きたばことの税率を揃える。又、税率を揃えた上で紙巻と加熱式ともに2027年4月から1年ごとに3段階で1本あたり0.5円ずつ引上げることになります。

３．電子帳簿等保存制度の見直し
電子取引の取引情報に係る電磁的記録の保存制度について、一定の見直しが有りましたが「重加算税10％上乗せを回避」するための措置であり、実務的な影響はほとんど無いかと思います。

４．グローバル・ミニマム課税に対応
グローバル企業による法人税の課税逃れ対策を強化します。タックスヘイブン（租税回避
地）等に親会社がある企業の日本にある子会社を上乗せ課税の対象に加えることになります。具体的には、日本にある企業グループ等の法人税の実効税率が15％になるまで課税できるようにします。
現在、子会社等がある国の実効税率が15％下回る場合、日本にある親会社に上乗せ課税することになっています。

以上

2024年度も地震、台風、豪雨等の災害により住宅家財等（生活の必要となる資産であることから、保養などの目的で保有する別荘などの不動産や、1個または1組が30万円を超える貴金属、絵画、骨董は対象になりません）に大きな損害が生じた方が多いかと思います。その様な損害に対して、確定申告を行うことで一定の雑損控除により税金（所得税・住民税）の還付や軽減される場合があります。
１．雑損控除とは
住宅家財等に災害又は盗難若しくは横領により損失を生じた場合､ 又は災害関連支出金額がある場合に所得控除となる一定の雑損控除が認められます。
２．雑損控除金額
次の①と②のいずれか多い金額｡
① 損失の金額(注1)―（年間所得金額 Ｘ 10%）＝　①の金額
② 災害関連支出金額（注３）―補てんされた保険金等― 50,000円　＝　②の金額
注1: 損失の金額とは､
(被災直前の時価―被災直後の時価)＋災害関連支出金額―補てんされた保険金等 = 損失の金額
雑損控除の対象となる資産損失額の算定方法
従来､ 雑損失の対象となる資産損失額は､ その資産の時価(損失が生じた時の直前におけるその資産の価額)を基礎として計算する方法でしたが､ その資産の取得価額に基づく価額(その資産の取得価額から減価償却費累計額相当額を控除した金額の簿価)を基礎に計算する方法も認められることになります｡　しかしながら、実際の取得価額情報を確認する資料も無い場合が少なくなく、その場合には、以下の合理的な計算方法による対応も認められています。
（１） 住宅の損害金額
国税庁が地域別、構造別に一律に定めた1㎡の工事費用　Ｘ　総床面積　＝　取得価額
（取得価額―減価償却累計額）Ｘ　被害割合（注２）　＝　住宅の損害金額　
｢減価償却費累計額相当額｣とは､ 非業務用の場合には､ その資産の耐用年数の1.5倍の年数に対応する旧定額法の償却率により､ その資産の取得から譲渡までの期間の年数を乗じて計算された金額となります｡
（２） 家財の損害金額
世帯主の年齢別、家族構成別に定めた家財評価額　Ｘ　被害割合（注２）　＝　家財の損害金額
別途、車両も雑損控除の対象となります。
注２：損害割合とは、
１００％　＝　全壊、流出、埋没、倒壊
５０％　　＝　半壊
５％　　　＝　一部破損
注３：災害関連支出金額とは、
災害で被害を受けた住宅や家財等の取壊し・撤去・修繕のために支出した金額等。
３．損失額の繰越
損失額が大きくてその年の所得金額から控除しきれない場合は、翌年以後３年間を限度に繰り越すことが可能です。

令和6年度税制改正で物価高に負けない構造的・持続的な賃上げの動きをより多くの国民に拡げ、効果を深めるため、賃上促進税制を強化することになりました。近年では、この種の改正は頻繁に行われていますので、適用要件には注意が必要です。なお、今回の改正の適用期間は、令和6年4月1日～令和9年3月31日の開始事業年度となっていますので、早くとも2025年3月期末の事業年度の企業からとなります。
１． 賃上促進税制（大企業・中堅企業向け、中小企業も適用可）
①　大企業（資本金1憶円超等）向け控除率の改正

注1：　「プラチナくるみん認定（優良な子育てサポート企業の厚生労働大臣認定認定）」又は「プラチナえるぼし認定（優良な女性の活躍推進企業の厚生労働大臣認定認定）」を受けている場合

②　大企業のうちの中堅企業向け控除率の改正（従業員数が2000人以下の企業）
新たな位置付けとなる中堅企業は、「中小企業以外の企業」で「従業員数が2000人以下の企業」かつ「グループ全体で1万人を超える企業グループに属さない企業」である中堅企業向けにおける人材促進税制について、次の通りとなります。

注1：女性子育て支援上乗せ措置に「3段階目のえるぼし認定を受けている企業」を追加

③　マルチステークホルダー方針を公表しなければならない企業の範囲に従業員数2,000人超の企業を追加

２．賃上促進税制（中小企業）
中小企業（資本金1億円以下等）の人材促進税制について、次の通り見直しをします。
①　控除率の改正

注1：　以下のいずれかの認定を受けてる場合
・「プラチナくるみん認定（優良な子育てサポート企業の厚生労働大臣認定）」
・「プラチナえるぼし認定（優良な女性の活躍推進企業の厚生労働大臣認定）」
・2段階目以上の「プラチナくるみん認定」又はプラチナ「えるぼし認定」
②　法人税額から控除がしきれない控除額があるときは、5年間の繰越税額控除制度の追加
中小企業においては、 赤字である場合や控除上限（法人税額の20％）に抵触しても、最大限の控除が取れるように申告することで新たに5年間の繰越税額控除が可能となりました。
なお、この繰越税額控除制度は、持続的な賃上げを実現する観点から、繰越控除事業年度において雇用者給与等支給額（当期）が比較雇用者給与等支給額（前期）を超える場合に限り適用できるものとなっています。具体的な確定申告書への主な添付書類は以下の通りです。

社会保険料（健康保険料・厚生年金保険料）の負担額は少額ではなく出来れば削減したいところですが、所定の計算方法で計算される為に諦めるしかないところです。当該計算方法を確認することで、何か気付くことがあります。例えば、40歳以上のサラリーマンで東京都内の会社に勤め社会保険は協会けんぽに加入されている場合における社会保険料の計算は以下の様になります（他の地域や他の保険組合などのケースでも大きく変わることはありません）。

上記のとおり社会保険料の計算においては、給与額に上限がありますので高額な給与受給者の方、この場合には役員の方が、以下の様な対応がより適用可能性が高いのではないかと思います。

役員報酬の9.98％を健康保険料、18.30％を厚生年金保険料として納付しますが、その金額には上限が設定されています。この上限を超えた役員報酬には社会保険料がかかりません。そして、上限金額は定期同額給与よりも事前確定届出給与の方が低くなっていますので、定期同額給与を少額にして事前確定届出給与を多額にすることで、上限を超えた役員報酬の社会保険料が発生しなくなります。
以上の様に月額給与を少額にして賞与を多額にすることで社会保険料負担にメリットがありますが、その反面、以下の様なデメリットも考えておく必要があります。
① 　厚生年金受給額の減少
当然のことですが、厚生年金保険料が減少することで、将来受給できる年金が減少するというデメリットがあります。
② 　役員の退職金計算額の低下
役員の方の退職金計算における上限額は、通常、功績倍法により計算しますが、その時の最終報酬月額は定期同額給与で判定され、事前確定届出給与は含まないとされています。従いまして、定期同額給与を減らすことで役員退職金の上限額が低下してしまうことになります。
③ 　税務上の損金性
現在のところ、極端に事前確定届出給与（賞与）分を多額にされていても税務署や年金事務所から問題視されているという話しを聞いておりませんが、職務内容から事前確定届出給与（賞与）が過大であると費用性が否認されるリスクがゼロでは無いところです。

令和6年度の税制改正により、令和6年4月1日以降の支出飲食費（社内接待費を除く）から交際費の損金不算入の1人あたり金額基準が、5千円以下から1万円以下に引上げられていますので、取扱いに留意が必要です。
ご存知の様に、交際費の損金不算入には、① 飲食費（社内接待費を除く）の50％を損⾦算⼊できる特例措置 〔中⼩企業・⼤企業（資本⾦の額等が100億円以下）〕と② 交際費等を800万円までは全額損⾦算⼊できる特例措置 〔中小企業のみ〕があります（令和9年3月31日までの開始事業年度まで適用）。以下に、資本金別の適用内容を記載します。

注1：資本金1億円以下の中小企業においては、接待飲食費の50％損金算入特例との選択適用も可能。

令和6年6月1日から既に定額減税の適用が開始されていますが、制度上、迅速な減税付与ということから状況次第では重複して減税の恩恵を受ける方がおられます。減税事務処理では、明らかに重複減税になる場合でも取扱規程に従うことで良いことになります。定額減税の対象者は、給与所得者、年金所得者、事業所得者等となりますが、疑問になりそうな一部事項に関してコメントします。
１． 給与所得者
（１） 扶養内（合計所得金48万円以下）で働くパートやアルバイトをされている配偶者（妻）が基準日在職者（令和6年6月1日現在在職者）である場合には、その配偶者は定額減税の適用対象者であり、又、夫の同一生計配偶者として定額減税の適用対象者になる場合もあります（扶養親族も同様）。
（２） 定額減税適用は個人の選択により行わないことを選択できるものではありません。又、明らかに令和6年度の合計所得金額が1,805万円超になると見込まれている方でも月次減税処理の対象者となります。
（３） 令和6年6月2日以降に入社された方は月次減税で行うことなく、定額減税は年末調整時に行うことになります。
（４） 住民税では令和5年度の合計所得金額が1,805万円超の場合には、住民税からの定額減税1万円の適用対象外となりますので、特別徴収の住民税は、市区町村からの通知内容のとおり、従来同様に6月から12等分で給与天引きとなります（定額減税の適用対象者は7月からの11等分）。

２． 年金所得者
（１） 厚生労働大臣等から公的年金等の支払を受ける方（年金から住民税や所得税の天引きを受けている人）は定額減税の適用を受けます。その減税額は、令和6年分の「公的年金等の受給者の扶養親族等申告書」に記載されている内容から算定されます。
（２） 年金と給与等の所得がある場合、確定申告の対象者の場合には、その定額減税額は当申告書で精算されます。なお、確定申告の対象者でない場合には、その定額減税額の重複控除は認められ返金する必要はありません。

３． 事業所得者（個人事業者）
（１） 予定納税がある方は、本人分の3万円の定額減税額が第1期の納付期限9月30日分に反映されますが、満額減額出来ない金額は、第2期の納付期限12月2日分に控除となります。
（２） なお、予定納税の方で同一生計配偶者と扶養親族の減税額を反映したい場合には、減額申請を第1期は7月31日、第2期は11月15日までに行う必要があります。
（３） 確定申告の対象者は、事業所得、給与所得、年金所得等から定額減税が控除されていた場合には、この申告書内で重複控除が精算されます。なお、令和6年度の合計所得金額が1,805万円超になる方は、定額減税の適用外となります。

４． 定額減税の満額恩典を受けられない方への調整給付
定額減税の満額の控除を受けられない方へは、その不足分を市区町村から調整給付として支給されます。給付単位は1万円単位となります（1万円未満切上げ）。
その支給は、当初給付と不足額確定給付の2段階となります。
（１）当初給付
不足額とは、納税義務者本人及び同一生計配偶者と扶養親族に基づき算定された定額減税可能額が、令和6年分推計所得税額（令和5年度分所得税額を使用）及び令和6年度分個人住民税所得割額（実際は令和5年分所得で確定）を上回る金額となります。市区町村では、令和5年度分の確定所得税及び個人住民税に基づき、定額減税で控除出来ないと見込まれるおおむねの金額を算定し支給（当初給付）します。その当初給付金額は市区町村から令和6年夏以降に支給確認書が送付されますので、振込口座が登録されていない場合には口座情報を記載して返送する必要があります。
（２）不足額確定給付
当初給付は、令和5年度分所得税額により令和6年度分所得税額を推計して行うため、令和6年分の所得税及び定額減税の実績が確定した際に、当初給付が不足する場合に追加で給付（不足額確定給付）します。なお、確定計算の結果、不足でなく過大に給付されていたことが判明しても返金する必要はありません。この不足額確定給付は令和7年以降に実施されます。

以上になりますが、国税庁ホームページで定額減税Q＆Aが公開されています。

令和６年６月以降支給の給与・賞与からの源泉所得税計算において定額減税の月次減税事務作業が始まることから、その準備が進められているかと思います。従業員ごとに減税対象者数の把握が一番のポイントとなることは言うまでもなく、確認すべき事項は多くはありませんが、各従業員から提出していただく扶養控除等申告書などの記載内容（特に所得金額）が適正であることが前提となります。見込みの年間所得金額が４８万円以下であることが、同一生計配偶者と扶養親族に求められるところですが、毎年、パート収入で年間所得を気にしてきている配偶者等においては、今年度は特に気になるところかと思います。現行の定額減税スキームでは、同一生計配偶者と扶養親族に対する一人当たり３０千円の定額減税額は、所得金額が４８万円以下ならばその従業員の所得税額から減税され、４８万円超ならばその従業員からは減税されずに同一生計配偶者と扶養親族の各所得税額から減税されることになります。なお、実減税額が定額減税額に満たない場合には、その差額（１万円単位で）が市区町村から給付金として支給されることになっています。又、年調時・確定申告時に従業員の所得金額が１８０５万円超の場合には、非居住者の方と同様に定額減税の適用対象外となります。
月次減税事務における定額減税の適用対象者は、整理しますと居住者かつ次の適用要件を満たす必要があります。
１． 従業員本人
（１） ６月１日現在在籍者（基準日対象者）であること
（２） 主たる勤務従事者（甲欄適用者）であること
（３） 扶養控除等申告書などの提出があること（下記、同一生計配偶者及び扶養親族の把握資料）
（４） 所得税の納税義務者（一定以上の所得があり所得税が課税される納税者）であること
上記の適用要件を満たさない場合には、以下を含めて月次減税時の適用対象外となります。
２． 同一生計配偶者
（１） 年間見込給与収入額が１０３万円以下であること
（２） 事業専従者では無いこと
（３） 年間見込所得金額が４８万円以下であること
３． 扶養親族
（１） 年間見込給与収入額が１０３万円以下であること
（２） 事業専従者では無いこと
（３） 年間見込所得金額が４８万円以下であること

以上ですが、減税対象者数の把握が完了すれば、定額減税対応の給与システムを利用されている事業者の事務処理は容易かと思います。

消費税において、課税資産等の支払・取得における消費税額に対しては、通常、仕入税額控除の適用があります。例外として、直近では2023年10月から導入されていますインボイス制度におけるインボイス登録事業者以外の者からの消費税額には、経過措置期間がありますが仕入税額控除の適用はありません。その他には、既に2020年10月以後の居住用賃貸建物の取得にも仕入税額控除の適用対象外となっています。以下で居住用賃貸建物の取得に対する消費税の取扱いを再度確認したいと思います。
１．居住用賃貸建物の適用対象とその取扱い
（１）住宅の貸付用に供しないことが明らかな建物以外の建物（即ち、居住用賃貸建物）で、かつ、高額特定資産（1千万円以上の棚卸資産又は調整対象固定資産）又は調整対象自己建設高額資産に該当する場合の課税仕入については、仕入税額控除制度の適用が認められなくなります。但し、居住用賃貸建物のうち、契約内容に関係なく住宅貸付用に供しないことが明らかな部分については、引続き仕入税額控除制度の対象です。
　なお、仕入税額控除制度の適用が認められないこととされた居住用賃貸建物について、その仕入日が属する課税期間の初日から3年間内の間に住宅の貸付用以外に供した場合又は譲渡した場合には、それまでの居住用賃貸建物の貸付及び譲渡対価の額を基礎として計算した額を当該課税期間又は譲渡した課税期間の仕入控除税額に加算して調整することができます。
（２）住宅の貸付契約において貸付に係る用途が明らかにされていない場合であっても、当該貸付用に供する建物の状況等から人の居住用に供することが客観的に明らかな貸付については、消費税は非課税となります。判定時期は、課税仕入を行った日の課税期間の末日で行うことができます。
なお、居住用賃貸部分とそれ以外部分（例えば、建物の一部が店舗）に合理的に区分しているときには、居住用賃貸部分のみが仕入税額控除の適用がありません（店舗部分には適用となります）。

２．居住用賃貸建物の取得等に係る消費税額の調整
上述しました様に、居住用賃貸建物に係る課税仕入の消費税額については、仕入税額控除の対象になりません。但し、居住用賃貸建物においても、次の要件を満たす場合には、仕入税額控除ができる調整規定があります。
（１）居住用賃貸以外の部分がある場合
居住用賃貸部分とそれ以外部分（例えば、建物の一部が店舗）に合理的に区分しているときには、居住用賃貸部分のみが仕入税額控除の適用がありませんが、それ以外の部分に係る課税仕入の消費税額については、仕入税額控除の対象となります。
（２）3年間内に住宅の貸付用以外の課税賃貸用に供した場合
当初、居住用賃貸建物として仕入税額控除の不適用対象の賃貸建物を継続保有し、その仕入日が属する課税期間の初日から3年間内の間（調整期間）に住宅の貸付用以外の課税賃貸用に供した場合には、課税賃貸割合分の金額を第3年度の課税期間の仕入税額控除額に加算することができます。
　当初購入時の課税仕入税額　X　課税賃貸割合　＝　認容仕入税額控除額として加算
　課税賃貸割合　＝（A）の貸付対価の総金額のうち課税賃貸用に係る貸付対価の金　
÷（A）：3年間内の間（調整期間）内の居住用賃貸建物の貸付対価の総金額
（３）3年間内に居住用賃貸建物を全部又は一部を第三者に譲渡した場合
居住用賃貸建物を全部又は一部を3年間内の間（調整期間）に第三者に譲渡した場合には、課税譲渡等割合部分の金額を譲渡した課税期間の仕入税額控除額に加算することができます。
　当初購入時の課税仕入税額　X　課税譲渡等割合　＝　認容仕入税額控除額として加算
　課税譲渡等割合　＝｛（B）のうち課税賃貸用に係る貸付対価の金額　+（C）の金額｝
÷　｛（B）3年間内の間（調整期間）内の居住用賃貸建物の貸付対価の合計額　+　
（C）居住用賃貸建物の譲渡の対価金額｝

① 住宅の貸付の非課税範囲につて：
住宅の貸付とは、人の居住用の家屋又は家屋のうち人の居住用とする部分の貸付をいいます（但し、貸付期間が1月未満及び旅館業の施設貸付は除かれます）。
非課税判定は、契約により居住用とすることが明らかな場合や、契約上用途が明らかでない場合でも、貸付等の状況から人の居住用とされていることが明らかな場合には非課税となります。
② 居住用賃貸建物の範囲について：
住宅の貸付用に供しないことが明らかな建物（注１）以外の建物（即ち、居住用賃貸建物）で、かつ、高額特定資産（1千万円以上の棚卸資産又は調整対象固定資産）又は調整対象自己建設高額資産に該当する場合ものをいいます。
注1：住宅の貸付用に供しないことが明らかな建物とは、建物の構造及び設備の状況その他の状況により住宅の貸付用にしないことが客観的に明らかなものであり、その例として、棚卸資産として取得した建物であって、所有している間、住宅の貸付用としないことが明らかなものとなりますので、転売目的で購入したマンション（アパートも含む）は、現に賃借人が存在し家賃収入が生じていることから、居住用賃貸建物に該当します。　
社宅の使用料は非課税売上となりますが、その使用料を徴収する場合には居住用賃貸建物に該当しますが、徴収しない場合には賃貸していませんので該当しません。無償で貸付けることが客観的に明らかである場合には、その取得に係る課税仕入税額は、仕入税額控除の対象となります。
③ 調整対象自己建設高額資産について：
建設等のために要した原材料費及び経費に係る課税仕入等の税抜価額の累計額が1,000万円以上のものをいいます（事業者免税点制度及び簡易課税制度の適用を受ける課税期間に行った課税仕入等を含む）。なお、事業者免税点制度及び簡易課税制度の適用を受ける課税期間に行った課税仕入等を含まないものが、自己建設高額特定資産といいます。
自己建設資産については、その建設等に要した課税仕入等の税抜価額の累計額が1,000万円以上となった日において、居住用賃貸建物に該当するかどうかを判定します。その該当の課税期間以後も、その建物に係る課税仕入等の税額については、仕入税額控除の対象になりません。他方、その該当の課税期間以前のその建物に係る課税仕入等の税額については、仕入税額控除の対象となります。
居住用賃貸建物に係る控除対象外消費税額等の処理（税抜経理処理の場合）：
（イ）全額損金算入することができる場合
下記のいずれかに該当する場合には、全額損金算入となります。
①その事業年度の課税売上高割合が80％以上であること
②棚卸資産に係る控除対象外消費税額等であること
③特定課税仕入に係る控除対象外消費税額等であること
④一の資産に係る控除対象外消費税額等が20万円未満であること
（ロ）繰延消費税額等の償却
上記（イ）以外の場合には、）繰延消費税額等の償却を行うことになります。
①初年度
繰延消費税額等×その事業年度の月数÷60×1/2 = 損金算入限度額
②次年度以降
　繰延消費税額等×その事業年度の月数÷60 = 損金算入限度

物価高を受けた家計支援策の一環の一時的な措置として、令和6年分の所得税と住民税について、定額による特別控除を実施することになります。既に、税務署等から定額減税の案内・パンフレットが出されていますが、その概要は以下の様になるものと理解しております。
（１）対象者の要件
居住者であり令和6年分の所得税・住民税（個人住民税は、令和5年分の合計所得金額）に係る合計所得金額が1,805万円以下（給与収入の場合には2,000万円以下）である者（従って、給与の年収2,000万円超は対象外）。
注：合計所得金額とは、事業所得、不動産所得、給与所得、雑所得等の「総合課税所得」と、土地・建物、有価証券等の譲渡所得等の「分離課税所得」を合わせた金額で、譲渡損失、純損失等の繰越控除適用前の金額を指します（なお、退職所得は計算上加算する必要があります）。
（２）定額減税の額
（所得税）：控除される金額は、所得税額を限度
　本人分　3万円　＋　（同一生計配偶者＋扶養親族）の人数　×　3万円
（住民税）：所得割額を限度
　本人分　1万円　＋　（控除対象配偶者＋扶養親族）の人数　×　1万円
注1：　人数のカウントは全て居住者に限定
注2：　配偶者・扶養親族の定義は下記の通り
① 同一生計配偶者：その年の12月31日現在の現況（納税者が死亡した場合には死亡時、又は出国の場合には出国時）で、生計を一にする配偶者で合計所得金額が48 万（給与収入の場合には103万円）円以下（所得金額に関係なく青色・白色の事業専従者の方は該当しない・含まれません）。なお、合計所得金額が48 万円超の配偶者は、配偶者自身の所得税において減額の対象者となります。
② 扶養親族：その年の12月31日現在の現況（納税者が死亡した場合には死亡時、又は出国の場合には出国時）で、生計を一にする配偶者以外の親族（6親等内の血族及び3親等内の姻族、等）で合計所得金額が48 万円以下（所得金額に関係なく青色・白色の事業専従者の方は該当しない・含まれません）。注：所得税法上の控除対象扶養親族だけでなく、16歳未満の扶養親族も含まれます（扶養控除等申告書内の住民税に関する事項の掲載で把握）。
③ 控除対象配偶者：同一生計配偶者に該当し、合計所得金額が納税者本人の合計1,000万円以下の場合
（３）定額減税の実施方法
定額減税は、給与所得者、公的年金受給者、個人事業者、その他者ごとに対応が、以下の様に異なります。
ケース１　給与所得者に係る定額減税額の控除
先ずは、定額減税の控除対象者の確認し把握することが必要であり重要なことになります。
定額減税の控除対象者は、令和6年6月1日現在、令和6年分扶養控除等申告書を提出している給与所得者（いわゆる甲欄適用者）となります（基準日対象者）。従って、その後（令和6年6月2日以降）に雇用され当該申告書を提出された人は対象外となります。
次の人は、基準日対象者に該当しません。
＊ 令和6年6月2日以後に雇用勤務することになった人（年末調整時に年調減税の適用）
＊ 令和6年5月31日以前に退職した人
＊ 令和6年6月1日以後の給与等支払時に乙欄・丙欄が適用される人（扶養控除等申告書の未提出者）
＊ 令和6年5月31日以前に出国した非居住者
上記の基準日対象者に該当しない人でも定額減税は、確定申告、準確定申告、更正の請求等の提出により適用を受けることができます。
先ずは、同一生計配偶者と扶養親族の人数を把握確認することが重要となります。確認方法は、「扶養控除等申告書」と「源泉徴収に係る定額減税のための申告書」の記載内容で行うことになります。
後述の月次減税と年調減税の対象となる同一生計配偶者・扶養親族の把握方法：

源泉控除対象配偶者とは、納税者本人の合計所得金額が900万円以下である同一生計配偶者。
控除対象配偶者とは、納税者本人の合計所得金額が1,000万円以下である同一生計配偶者。
月次減税及び年調減税の対象となる同一生計配偶者と扶養親族は、合計所得金額が48万円以下、かつ、居住者であることが要件となっています。

①　毎月の給与からの所得税額の控除（月次減税事務）
基準日在職者が既に提出した扶養控除等申告書、又は源泉徴収に係る定額減税のための申告書の内容に基づいて判定し、対象の配偶者と扶養親族の人数を把握します。
イ　令和６年６月1日以後最初に支払いを受ける令和6年分の6月以降の給与等（賞与含む）につき源泉徴収をされる所得税額から定額減税の額を控除します。
ロ　6月に控除しきれない控除の額がある場合には、それ以降（7月以降）に支払う給与等（同年の最終給与支払を除く）につき源泉徴収をされる所得税額から順次控除をしていきます。従いまして、月次減税事務においては、基準日在職者の各人別の月次減税額と各月の控除額等を管理（各人別控除実績簿の作成）することが必要となります。
ハ　毎月の源泉徴収をされる所得税額から定額減税する場合には、配偶者の情報は、扶養控除等申告書に記載されている「源泉控除対象配偶者」で合計所得金額の見積額が48万円以下である者で算出します。（「源泉控除対象配偶者」とは、同一生計配偶者に該当し、納税者本人の合計所得金額が900万円以下のケース）。
合計所得金額が見積で48万円超の配偶者については、配偶者自身の所得税において定額減税額の控除を受けることなります。
ニ　扶養控除等申告書に記載していない同一生計配偶者・16歳未満扶養親族に係る申告
この申告のケースとしては、控除対象者本人の合計所得金額が900万円を超えると見込まれるため、扶養控除等申告書に源泉控除対象配偶者として記載していない場合（非源泉控除対象同一生計配偶者）を想定しています。記載していない場合には、最初の月次減税事務を行うときまでに、「源泉徴収に係る定額減税のための申告書」の提出を求め計算の人数に含めます。
上記ハとニのまとめ：繰返しとなりますが、月次減税事務の対象となる同一生計配偶者を把握する為に確認する申告書

ホ　令和６年６月1日までに提出した扶養控除申告書に記載した扶養親族等に異動が生じたことにより定額減税の額が変わるときがあっても、月次減税額を再計算することは無く年末調整又は確定申告で調整することになります。
へ　給与明細には、定額減税の額等を記載します。なお、記載するスペースが無い場合には、別の用紙に記載して交付することも問題はありません。
例1：定額減税額（所得税）XXX円
例2：定額減税XXX円
ト　各人別控除実績簿と源泉徴収簿への記入
月次での控除前税額と月次減税額を必要に応じて各人別控除実績簿の作成、又は源泉徴収簿に記載することになります。
チ　納付書の記載と納付
各人毎の控除前税額から月次減税額の控除後の金額を集計し記載・納付します。

＊なお、月次減額事務では納税者本人の合計所得金額を勘案しませんので、例え、年収2,000万円を超え年末調整を受けない事や合計所得金額1,805万円を超える事が見込まれている基準日在職者に対しても定額減税を行います（合計所得金額に関係なく、甲欄適用者の全員が月次減税の対象者）。
＊この定額減税の適用は給与所得者が選択できるものではなく、基準日対象者の全員が定額減税の適用を受けなければなりません。
＊2カ所から給与支払を受けている場合に、従たる給与（乙欄適用者）から定額減税の適用はありません。
＊その年の12月31日現在の現況（納税者が死亡した場合には死亡時、又は出国の場合には出国時）で判定しますので、5月末以前に死亡した扶養親族の場合にも月次減税額の計算に含めることになります。
＊他の会社で基準日在職者の人が月次減税を受けていて、再就職して来た場合には、月次減額は行わずに年末調整時に年調減税を行います。
各人別控除実績簿のイメージ：

②　年末調整での所得税額の控除（年調減税事務）
年調減税額の控除対象者は、原則として、年末調整の対象者となりますが、給与所得者以外の所得を含めた合計所得金額が1,805万円を超えると見込まれる人（判定は、基礎控除申告書に記載された合計所得金額）は、年調減税額（定額減税）を控除しないで年末調整を行うことになります。

同一生計配偶者と扶養親族の人数の把握は、年末調整時の基礎控除申告書や配偶者控除等申告書（又は年末調整に係る定額減税のための申告書）から行うことになります。
人数に含まれる同一生計配偶者は、次のいずれかに該当する配偶者となります。
＊ 配偶者控除等申告書に記載された控除対象配偶者
＊ 合計所得合計が48万円以下の配偶者のうち、年調減税額の計算に含める配偶者として「年末調整に係る定額減税にための申告書」に記載された配偶者
なお、年調減税額の控除は、住宅ローン特別控除後の所得税額（年調所得税額）を限度に行います。又、年調所得税額から年調減税額の控除後の金額に102.1％を乗じて復興特別所得税を含めた年調年税額を計算します。
イ　令和6年分の年末調整の際には、年調所得税額（年税額）から定額減税の額を控除します。年末調整で再度計算をして差額があれば精算されます。
以下の様に計算されることになります。

ロ　源泉徴収票の摘要欄に控除した額等を記載します。
＊ 年末調整を行った一般的なケース
源泉徴収時所得減税額控除済額　120,000円、控除外額0円
源泉徴収時所得減税額控除済額　73,600円、控除外額46,400円
＊ 非控除対象配偶者分（合計所得金額が1千万円超）の定額減税の適用を受けたケース
　　源泉徴収時所得減税額控除済額　120,000円、控除外額0円
　　非控除対象配偶者減税有
＊ 非控除対象配偶者が障害者に該当するケース
　　源泉徴収時所得減税額控除済額　120,000円、控除外額0円
　　減税有　氏名XXXX（同配）

なお、年末調整を行っていない源泉徴収票（令和6年分の給与収入2千万円超、退職し再就職していない、等で年末調整の対象外）の摘要欄には、定額減税等を記載する必要はありません。なお、源泉徴収票の源泉徴収税額欄には、控除前税額から月次減税額の控除後の税額を記入することになります。
給与収入2千万円超の人は、確定申告で月次減税額を調整することになります。
なお、令和6年分の年末調整の結果、給与所得者の年調所得税額から控除しきれなかった年調減税額（定額減税額）については、源泉徴収票（給与支払報告書）に年調減税額の控除外額として記載しますが、令和7年1月以降の給与等支給の源泉徴収税額から控除することは出来ません。
退職所得と定額減税について：
退職所得の源泉徴収の際には定額減税は行いませんが、その退職所得を含めた所得に対する所得税について、確定申告により定額減税額の控除を受けることができます。従って、給与等に対する源泉徴収において控除しきれなかった定額減税額がある場合には、確定申告で退職所得を含めた所得に対する所得税から定額減税額を控除することができます。

③　個人住民税の控除（給与からの特別徴収）
令和６年度分の個人住民税にあっては、納税義務者、控除対象配偶者及 び扶養親族１人につき１万円を乗じた金額を所得割額から控除する。
イ　特別徴収義務者（会社等）は、令和6年6月に支払う給与からの通常行う特別徴収は行いません。
ロ　令和6年分の個人住民税の額から定額減税の額を控除した金額を11分割し（端数調整あり）、令和６年7月～令和７年５月のそれぞれの給与から毎月徴収します。
ハ　上記の計算がされた住民税額（定額減税の額を含む）が各自治体から通知されてきます。
なお、居住者であって控除対象配偶者を除く同一生計配偶者である場合（納税義務者本人の令和５年の合計所得金額が1,000万円を超え、かつ、配偶者の合計所得金額が48万円以下の者）については、令和７年度分の住民税額から１万円を控除します。
ニ　給与支払報告書の摘要の欄に控除した額等を記載します。

※所得税の控除イメージ

※住民税の控除イメージ

出典：総務省「令和６年度地方税制改正(案)について」

ケース２　公的年金等の受給者に係る特別控除の額の控除
イ　令和６年６月以降に支払いを受ける厚生労働大臣等から支払われる公的年金等（確定給付企業年金法に基づく年金等は除く）につき源泉徴収をされる所得税額から定額減税の額を順次控除していきます。
ロ　公的年金等の受給者で、扶養親族に異動が生じたことにより定額減税の額が変わるときは、令和6年分の確定申告により調整します。
ハ　公的年金等のから特別徴収されるべき個人住民税から控除される定額減税の額は所得税と同様な対応となります。
ニ　源泉徴収票の摘要の欄に控除した額等を記載します。
＊なお、主たる給与所得がある場合、給与等と公的年金等とのそれぞれの源泉徴収税額から定額減税を重複して受けることになりますが、この重複した控除については、確定申告で精算することになります。
　
ケース３　事業所得者等に係る定額減税の額の控除
イ　第１期分予定納税額（７月）から本人分に係る定額減税の額を控除します。
ロ　第１期分予定納税額から控除しきれない部分の金額は、第２期分予定納税額（11月）から控除します。
ハ　予定納税額の減額の承認申請をする場合には、同一生計配偶者・扶養者に係る定額減税の額についても控除を受けることができます。
ニ　令和６年分の期限の延期（令和6年分のみ）
① 第１期分予定納税額の納付期限を7月31日から9月30日に延期
② 予定納税額の減額の承認の申請の期限を7月15日から7月31日に延期
ホ　最終的には確定申告で所得税額から特別控除の額を控除して精算します。控除対象は住宅ローン控除後の所得税額からの控除となります。

ケース４　住民税の普通徴収の場合
イ　第１期分の納付額から定額減税の額を控除し、控除しきれない場合には第2期分以降の納付額から順次控除します。

以上から、給与所得者に係る所得税における定額減税の処理順番は下記の通りです。
①　まずは6月以降の給与・賞与から順次控除（月次減税事務）
②　その後に給与・賞与の場合は年末調整で計算をして差額があれば調整（年調減税事務）
③　最後に確定申告におよぶ場合には、その計算をして差額があれば再度調整（確定申告）

出典：「令和5年10月26日　政府与党政策懇談会資料」（首相官邸ホームページ）

ケース5　定額減税しきれないと見込まれる方への給付金（調整給付）の場合
納税額が定額減税額以下で減税の恩恵を十分に受けられない世帯には、給付で差額を1万円単位で賄うことが公表されています。
具体的には、納税者本人と配偶者及び扶養親族の人数から算定される減税額（定額減税可能額）が、定額減税を行う前の所得税額・個人住民税所得割額を上回っており、定額減税しきれないと見込まれる場合は、個人住民税を課税する市区町村が定額減税しきれない差額を給付します。
① 年収270万円～310万円程度
差額分が給付されることになります。
② 年収250万円～270万円程度（住民税は納税しているが所得税は非課税）
1世帯あたり10万円が給付されます。給付は2024年2月～3月から開始。
③ 年収250程度以下（住民税と所得税ともに非課税）
1世帯あたり7万円が給付されます（別途、物価高騰対策として3万円給付が有りますので、合わせて10万円の給付）。給付は2023年内から順次開始。

個人並びに個人事業者の方の令和5年度確定申告の時期がきました｡ 以下に､ 令和5年度分の確定申告の提出期限及び確定申告の対象となる人(任意ではなく申告しなければならない人)､ 等に関しまして概要を纏めてみました｡ なお､ 確定申告の対象者は前年度と変更はありませんが､ 税金の申告は､ 本人自ら課税金額や税額を計算し､ その税額を申告納付する制度｢申告納税制度｣を採用していますので､ 期限後申告･納付となりますと延滞税等がかかります｡
下記は、原則の確定申告の提出・納付期限となります。

令和5年度確定申告の提出･納付期限

(1) 申告書の提出方法には､ ①持参(所轄税務署等の所定の提出場所)､ ②郵送､ ③電子申告(e-Tax利用によりデータ送信、この利用には事前準備が必要となりますが､ 所得税では一定の第三者作成の提出書類を省略可の恩典があります)、の方法があります｡
(2) 納税方法には､ ①持参(所轄税務署)､ ②金融機関から納付書を付けて納付､ ③ダイレクト納付(e-Taxの利用で､ かつ､ 事前にダイレクト納付利用届出書の所轄税務署に要提出)､ ④インターネットバンキング・クレジットカードによる電子納税、⑤口座振替(上記を参照) の方法があります｡
(3) 平成25年度から25年間には､ 復興特別所得税として各年分の所得税額に2.1%の税率を掛けて計算した税額が発生することに留意してください｡
(4) 平成28年分以降の確定申告にあたり､ マイナンバー(個人番号)の記載が必要となります｡ 申告書を書面提出する際には､ 申告者のご本人の本人確認書類(番号確認書類及び身元確認書類)の提示又は写しの添付が必要です｡ 具体的な本人確認書類とは､
① マイナンバーカード(個人番号カード)
② 通知カード又は個人番号付の住民票の場合には､ 身元確認書類として顔写真付きの運転免許証､ 等の点､ 又は顔写真付きでない場合には､ 2点の確認書類(保険証､ 年金手帳､ 等)

A. 所得税
1.　令和5年度確定申告の主な改正・留意事項
令和2年度には基礎控除等に改正事項がありましたが、令和5年度には特筆すべき事項はありません。なお、申告書様式において、令和3年以降にいくつかの改訂があります。
（１）申告書Aは廃止され、申告書Bに一本化されます。
（２）納税者の押印欄の廃止
（３）国外居住親族の区分欄の創設：令和5年度から
（４）事業収入の区分欄の創設
帳簿記帳方法に関しまして、5区分から該当する数字（1から5）を記入：会計ソフト等での記帳の場合は数字2や簡易記帳の場合は4
（４）不動産収入の区分欄の創設
国外中古建物の不動産所得に係る損益通算等の特例適用がある場合は、区分1欄に「1」を、区分2欄には上記（３）と同様な５区分から該当数字を記入
（５）雑収入「その他」欄の区分欄の新設
個人年金に係る収入がある場合は「１」、暗号資産取引に係る収入がある場合は「２」、双方の収入がある場合は「３」を区分欄に記載
（６）第1表～第5表の記入欄
①　第1表～第2表：記入欄の新設
① 　第3表～第4表：記入欄の見直し
② 　第5表：廃止（修正申告は第1表及び第2表で提出）
（7）青色申告決算書（一般用）の様式変更：令和5年度から
相手先の名称、所在地、登録番号（又は法人番号）、売上金額（収入）、仕入金額の各明細欄の創設

2. 令和5年度確定申告が必要となる対象者の方
1. 給与所得者(サラリーマンの方)
① 給与の年間収入金額が2,000万円超となる方(年末調整対象外の方)
② 給与(年末調整済)を1箇所から受けていて､ 給与所得及び退職所得を除く各種の所得金額の合計額が20万円超となる方 (給与収入額が2,000万円以下で､ 給与･退職所得以外の所得が20万円以下の場合には申告の必要はありません)
③ 給与(源泉徴収済)を2箇所以上から受けていて､ 年末調整されなかった給与の収入金額と､ 給与所得及び退職所得を除く各種の所得金額との合計額が20万円超となる方｡
但し､ 給与所得の収入金額から､ 一定の所得控除の金額(雑損控除､ 医療費控除､ 寄付金控除及び基礎控除の項目を除く)の差引金額が150万円以下で､ かつ､ 給与所得及び退職所得を除く各種の所得金額の合計額が20万円以下となる方は､ 申告不要となります｡
2. 上記の給与所得者以外の方､ 又は個人事業者で納付税額が発生する方
事業所得や不動産所得等がある方で､ 各種の所得金額の合計から各種の所得控除後で計算した税額が､ 配当控除よりも多くなる方
3. 源泉徴収の適用を受けない給与等の支払を受ける方
① 家事使用人等の方で給与から源泉所得税を徴収されていない方: 常時2人以下の家事使用人だけを雇用している使用人等には源泉徴収の義務が無いことから､ その使用人等から給与を受給されていた方
② 在日外国公館から給与等の支払を受けた方
③ 国外から給与､ 退職金等の支払を受けた方
4. 同族会社の役員やその親族等で､ その会社から給与以外に利子､ 家賃､ 使用料等の支払を受けている方は､ その利子､ 家賃､ 使用料等は全て申告の対象 　
5. 災害減免法の適用を受け給与に対して源泉徴収の猶予や源泉徴収税額の還付を受けていた方
6. 上記以外の方で納付税額がある方
各種の所得金額の合計から各種の所得控除後で計算した税額が､ 配当控除よりも多くなる方
注1: 公的年金等に係る所得の確定申告不要制度
その年において公的年金等に係る雑所得を有する居住者で､ その年中の公的年金等の収入金額が400万円以下であり､ かつ､ その雑所得以外の所得金額が20万円以下である場合には､ 所得税の確定申告書の提出は必要ありません(申告されれば還付となる場合もありますので､ その場合には申告される方が有利となる場合もあります)｡ なお、国外源泉で国内源泉税の対象とならない国外年金収入等がある場合には、この確定申告不要制度の適用対象外となります。
この所得税の申告不要となる場合であっても､ 住民税の申告が必要となることもありますので注意が必要です｡

公的年金等の受給者で所得税の申告不要な者でも、住民税の申告が以下のような場合には必要となります（主に住民税の減額になるケース有り）。
①　年金や給与の源泉徴収票に記載されていない所得控除（扶養控除、障害者控除、ひとり親控除、寡婦控除、医療費、社会保険料、生命保険料、地震保険料,　寄附金等）のある方は、住民税の申告で住民税が減少する可能性があります。
②　上記①の控除を追加したい方で、公的年金等収入が105万円（65歳以上の方は155万円）を超えている場合（この場合とは、公的年金等以外の合計所得金額が1千万円以下のケース）、或いは、超えていない場合でも公的年金等以外の所得金額がある場合。
③　日本年金機構等に扶養親族等申告書を提出しているが、その内容に変更がある場合等。

注2: 確定申告不要(任意)となる方で申告すれば税金が戻ってくる方(還付申告者)
確定申告の総件数は2,000万件以上になるようですが､ この内の約半数近くが還付申告のものとなっているようです｡ 収め過ぎた税金を戻すためには確定申告書の提出が必要となります｡ 以下の様な場合には､ 還付されるかもしれませんので調べてみてはどうでしょうか｡
1. サラリーマンで年末調整を受けた方で次の年末調整では取扱わない項目があった方
① 一定金額以上の医療費(医療費控除: 限度額200万円)
生計を一にする家族の支払医療費が､ 以下の金額以上になっている場合が対象:
所得が200万円以上: 支払医療費 – 保険給付金等 – 10万円 = 医療費控除額
所得が200万円未満: 支払医療費 – 保険給付金等 – 所得金額 × 5% = 医療費控除額
② 災害(地震､ 台風等)や盗難により住宅や家財に被害を受けた場合(雑損控除)
災害の場合には､ 災害減免法により所得税の軽減･減免を受けられることもあります｡
③ 特定の寄付をされた方(寄付金控除や政党等寄付金特別控除)
④ 初めて住宅ローン控除を受ける方(住宅借入金等特別控除)
⑤ 年末調整時に提出ができなかった､ 或いは洩れている控除項目がある方
生命保険料控除､ 地震保険料控除､ 配偶者特別控除､ 各種の扶養者控除等
⑥ 中途退職され再就職しなかった方
退職までの給与収入に対する源泉徴収税額が年税額として過大となっているケースが殆どです｡ 又､ 退職金に対して20%源泉になっている場合も可能性がありますし、退職所得を除く各種の所得の合計額から所得控除を差し引くと赤字になっている方｡
2. 上場株式等に係る配当所得(申告分離課税選択)と上場株式等に係る譲渡損失との損益通算
3. 予定納税されたが確定申告不要となった方
4. 所得が少ない状況で配当や原稿料収入等からの源泉徴収税額が､ 本来の納付すべき税額よりも多額となっている方
5. 外国税額控除の適用がある方
6. 申告の要件となっている項目がある方
① その年の翌年以降に純損失又は雑損失の繰越控除を受けるため､ ② その年分の純損失の金額について純損失の繰戻しによる還付を受けるため､ ③ 居住用財産の買換又は特定居住用財産の譲渡損失及び繰越控除を受けるため､ 等には確定申告の提出が必要となります｡

B. 贈与税
税制改正により、令和6年1月から生前贈与（暦年課税及び相続時精算課税）の適用内容に変更がありましたので、今後の適用プランを再検討されても良いかも知れません。
ご存知の様に､ 暦年課税制度の場合には、下記に示す様に年間に受けた贈与額が110万円以下ならば非課税範囲のために贈与税の申告等は必要ありません｡
1. 年間合計で110万円超の財産贈与(個人からの土地､ 建物､ 現金､ 預貯金､ 株式､ 債権等の財産の贈与)を受けた方(暦年課税で下記の②の選択者を除く)
2. 相続時精算課税制度(60歳以上の父や母の直系卑属からの贈与者ごとに累積で特別控除額2,500万円)の選択者で財産贈与を受けた方(18歳以上の推定相続人の子､ 並びに孫に限る)
3. 直近尊属から住宅取得等資金贈与を受けた場合の贈与税の非課税措置
特定受贈者（贈与年の1月1日現在18歳以上で合計所得金額2,000万円以下の者）が､ その直系尊属（親、祖父母等）から受ける居住用家屋の新築･取得･増改築等用に住宅取得等資金の贈与については、非課税措置の適用期限を令和8年12月31日まで延長し､ 非課税限度額は以下のようになります｡

4. 配偶者控除の特例(控除額2,000万円)を適用し､ 配偶者から居住用不動産又はその取得資金の贈与を受けた方(婚姻期間が20年以上の配偶者からの贈与に限る)
5. 教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税制度､等
平成25年4月1日から令和8年3月31日までの期間に直系尊属が30歳未満の子や孫へ教育資金を拠出し､ 金融機関(信託会社･信託銀行)､ 銀行及び金融商品取引業者に信託等した場合､ 受贈者(子･孫)１人当たり1,500万円(学校等以外への支払は500万円)までを非課税とする特例があります｡ この制度適用のためには､ 受贈者は教育資金非課税申告書を金融機関等の経由で税務署に提出する必要がありますが､ 申込時に対応されていると思いますので特に問題となることはないでしょう｡

C. 消費税
令和5年10月よりインボイス制度が始まり、これまで免税事業者でしたが、インボイス発行事業者登録された個人事業者の方は、10月から12月の3ヶ月間の課税売上高に対して2割特例等を適用して消費税の申告が必要となります。
通常、個人事業者で下記に該当する方は納税義務者(課税事業者)として申告する必要があります｡
1. 基準期間となる前々年度(令和3年度)の課税売上高が1,000万円超の事業者の方
2. 特定期間となる前年(令和4年度)の1月１日から6ｹ月間の課税売上高が1,000万円超で､ かつ､ 同期間の給与等支払総額が1,000万円超の事業者の方
3. 免税事業者となる方が､ 課税事業者となることを選択(消費税課税事業者選択届出書を事前に提出)している方(簡易課税選択者も含む)
納税義務者の判定上の留意事項:
(1) 基準期間の課税売上高は､ 消費税込の金額となり､ 事業用資産(住宅用として貸付けていた建物等)の譲渡の対価金額も含まれます。
(2) 被相続人(亡くなられた方)の事業を相続により承継した相続人には､ 被相続人が提出していた各種の届出書の効力は及ばないので､ 新たに提出する必要があります｡
(3) 新規開業又は相続により事業を承継したときに､ 消費税課税事業者選択届出書を提出した場合の適用開始時期は､ 当該課税期間か翌課税期間かを選択できます｡
(4) 消費税課税事業者選択届出書を提出されている場合には､ ｢消費税課税事業者選択不適用届出書｣を提出しない限り､ その効力が消滅することはありません｡

以上が、所得税、贈与税、消費税に関する確定申告の対象者の概要です。