最近のニュースの中で国の公的年金だけでは老後の生活資金が2千万円不足するとかということが話題となりました。確かに、現行の年金受給金額からすれば、大多数の方は、計算上では年金受給金額だけでは、生活資金が不足することは否定できないところです。その為に、老後資金・資産を十分に確保するには自助努力が欠かせないところです。各種の資産形成方法がありますが、以下では税制上優遇のある年金等を中心に列挙しますが、その中で最近存在感が高まっている確定拠出年金の個人型（イデコ）を含めて紹介してみたいと思います。

１．年金・退職金制度
（１）公的年金（国の組織運営）
①　国民年金（老齢基礎年金、遺族基礎年金、障害基礎年金）
国民年金基金（任意加入）
②　厚生年金（老齢厚生年金、遺族厚生年金、障害厚生年金）
（２）企業年金（企業の組織運営）
①　確定拠出年金（企業型）：下記4を参照
②　確定給付年金
③　厚生年金基金（厚生年金の上乗せ部分）
④　中小企業退職金共済制度（中退共制度）
⑤　中小企業主掛金納付制度（イデコプラス）：下記4を参照
⑥　その他退職金制度
（３）個人年金（個人の組織運営）
①　確定拠出年金（個人型：イデコ）：下記4を参照
②　貯蓄型個人年金保険
③　小規模企業共済（個人事業）

２．有価証券投資運用
（１）特定口座取引・一般口座取引
（２）少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税制度
①　少額投資非課税制度（NISA）
②　少額投資累積非課税制度（積立NISA）
③　未成年者少額投資非課税制度（子供版ジュニアNISA）　
最近、税制優遇のあるNISAの口座数が約1,200万口座になっています。

３．その他
他にも様々はものがあり、身近なものでは、不動産投資、暗号資産（仮想通貨）投資、先物・FX取引、等があります。

4.確定拠出年金（DC）の概要：個人型（イデコ）
確定拠出年金とは、確定拠出年金法を根拠に私的年金であり、個人の加入者が所定の掛金額を納め、その資金の運用を個人自身が指示してその運用の結果総額を将来受給するものです。この確定拠出年金には、企業型と個人型があります。

A.　ふるさと納税の見直し
ふるさと納税の適用を見直し、令和元年（2019年）6月1日以後に行われる寄附金から適用となりました。
総務大臣は、所定の基準に適合する都道府県等をふるさと納税適用の対象とします。
① 寄附金の募集を適正に実施する都道府県等
② 上記都道府県等で返礼品は、以下のいずれも満たす都道府県等であること。
（イ）返礼品の返礼割合は3割以下とすること
（ロ）返礼品は地場産品とすること
総務大臣から指定された都道府県等に対する寄付金のみがふるさと納税（個人住民税の寄附金税額控除）の適用対象となります。対象外ものは、通常の寄附金控除として取扱うことになります。

ふるさと納税の控除方式は、所得税におきましては所得控除ですが、住民税では所得控除ではなく税額控除（ふるさと納税では住民税特例控除となります）となりますので、所得金額の多寡により寄付されたふるさと納税から2千円控除後の全額と税金負担減とがイコールとなります。このイコールになる寄付金額（限度額）は、後述していますが次の計算式で算出できます。
　寄附金限度額　＝　個人住民税所得割額X 20％÷（90％－所得税率X1.021）
＋　2千円

B.　個人寄附金控除
ふるさと納税を行う人が増えていますが､ これも寄附金ということで税制上では､ 税負担の軽減が図られています。　以下では、個人からの寄附行為に対する税務上の取扱いを確認したいと思います。
１．税務上の寄附金控除（所得控除と税額控除）とは
寄附金控除の適用を受けるには、寄附の相手先が「特定寄附金」の対象として認められていることが必要となります。　「特定寄附金」に該当すれば所得から一定の寄附金額を控除できるという「所得控除」が認められ、更にその中で一定の寄附金に該当しますと、所得控除に代えて、税額から一定金額を控除できるという「税額控除」を選択することができます。
２．「特定寄附金」の主な範囲
（1）国又は地方公共団体に対する寄附金
ふるさと納税もここに含まれます。
（2）指定寄附金
公益を目的とする事業法人（公益社団法人、公益財団法人等）、又は一定の要件を満たす団体に寄附するもののうち、財務大臣が指定した緊急性を要するものとした寄附金
（3）政治活動に関する寄附金
（4）特定公益増進法人に対する寄附金
公益社団法人、公益財団法人、社会福祉法人、一定の学校法人等
（5）認定特定非営利法人等（認定NPO法人等）に対する寄附金
３．「税額控除」対象の寄附金と税額控除額
税額控除を税務上では「特別控除」という表現で規定しており、以下のものがあります。
①　政党等寄附金特別控除
特定の政治献金のうち、政党や政治資金団体へ寄附された場合の税額控除額
（イ）年間の政党等特定寄附金合計額(注1)又は総所得金額等の40％相当額のいずれか少ない金額　－　2千円(注1)
（ロ）上記（イ）X　30％
（ハ）所得税額　X　25％
（ニ）上記（ロ）と（ハ）のいずれか低い金額 = 政党等寄附金特別控除
②　公益社団法人等寄附金特別控除
一定の要件を満たす公益社団法人、公益財団法人、社会福祉法人、学校法人、国立大学法人、公立大学法人等へ寄附をされた場合の税額控除額
（イ）年間の公益社団特定寄附金合計額(注1)又は総所得金額等の40％相当額のいずれか少ない金額　－　2千円（注１）
（ロ）上記（イ）X　40％
（ハ）所得税額　X　25％（注2）
（ニ）上記（ロ）と（ハ）のいずれか低い金額 = 公益社団法人等寄附金特別控除
③　認定NPO法人等寄附金特別控除
一定の要件を満たす認定NPO法人へ寄附された場合の税額控除額
（イ）年間の認定NPO特定寄附金合計額(注1)又は総所得金額等の40％相当額のいずれか少ない金額　－　2千円(注1)
（ロ）上記（イ）X　40％
（ハ）所得税額　X　25％（注2）
（ニ）上記（ロ）と（ハ）のいずれか低い金額 = 認定NPO法人等寄附金特別控除
注1：この控除対象寄附金額(総所得金額等の40％相当額)及び控除適用下限額(2千円)の判定は､ 所得控除対象の寄附金額及び税額控除対象の寄附金額と合わせて総合計でおこないます。
注2：この判定は、公益社団法人等寄附金と認定NPO法人等寄附金との合計でおこないます（政党等寄附金は含まず別枠での判定）。

上記の①～③の特定寄附金に該当された場合には、当該税額控除と下記の所得控除の有利な方をそれぞれ選択適用することができます。
４．「所得税寄附金控除」の計算
ふるさと納税（税額控除の適用は認められません）等の特定寄附金には寄附金所得控除額が認められていますが、その計算式は次のとおりです。
（イ）年間の特定寄附金合計額(注1)
（ロ）総所得金額等　X　40％
（ハ）上記（イ）と（ロ）のいずれか低い金額
（ニ）上記（ハ）の金額　－　2千円　＝　寄附金所得控除額
（ホ）所得税の軽減税額
　　　　寄附金所得控除額　X　所得税率　X　1.021％　
５．「住民税寄附金税額控除」の計算
上記では、所得税における寄附金の控除についてでしたが、同時に住民税におきましても特定の寄附金に対しては寄附金控除が認められています。　例えば、次の様な寄附金が対象となります。
①　都道府県・市区町村へのふるさと納税
②　住所地の日本赤十字社支部
③　住所地の都道府県共同募金会
④　住所地の都道府県が条例で指定する社会福祉法人
⑤　住所地の都道府県・市区町村ともに条例で指定する認定NPO法人
なお、住民税においての控除方式は、税額控除のみとなっています。　住民税は、都府県民税と市町村民税とに分かれ、寄附金も特定寄附金になるものか否かは条例により異なりますので別々に計算する必要があります。
（1）住民税基本控除分
（イ）年間の都府県、市町村又は特別区等への特定寄附金合計額
（ロ）総所得金額等の30％相当額
（ハ）上記（イ）と（ロ）のいずれか低い金額
（ニ）上記（ハ）の金額　－　2千円　
（ホ）上記（ニ）の金額　X　10％（都府県民税4％、市町村民税6％：平成30年度分より2％と8％に標準税率の変更）＝　住民税基本控除分
（2）住民税特例控除分
（イ）年間の都府県、市町村又は特別区への特定寄附金合計額　－　2千円
（ロ）上記（イ）の金額　X　（90％　－　所得税率　X　1.021　X　5/5（平成30年度分より都府県民税1/5、市町村民税4/5）
（ハ）住民税所得割額　X 20％相当額
（ニ）上記（ロ）と（ハ）のいずれか低い金額　＝　住民税特例控除分
（3）住民税の寄附金税額控除額　＝　（1）＋　（2）　
６．寄附金限度額の計算
ふるさと納税でよく言われるのが、寄附金額から2千円控除した金額の全てが税金計算上、控除されることになるということですが､ これは正しいでしょうか。　これまでの寄附金の限度計算では、総所得金額等（注3）の40％或いは30％、又は住民税所得割額（注4）の20％が限度という算式がありましたので、寄附金には所得金額の多寡により一定の寄附金額控除に限度があることが分かります。　上記から、
寄附金限度額　＝　個人住民税所得割額X 20％÷（90％－所得税率X1.021）＋　2千円
の算式が導かれます。　ご存知の様に所得税率は、累進税率の７段階に分かれていますので、次の表が寄附金限度額の目安となるかと思います。

注3：総所得金額等とは
所得税計算での総合課税所得金額及び申告分離課税所得金額を合算し、かつ、各種の繰越損失控除を使用していた場合には、その使用額を加算（控除前に戻す）したところの所得金額。
注4：住民税所得割額とは
住民税計算での課税所得金額に税率を乗じた税額（総合課税に係る税額控除前所得割額と分離課税に係る税額控除前所得割額との合計額）から調整控除額（通常2,500円）を控除した後の税額。

例えば、給与所得500万円、社会保険料50万円、基礎控除38万円(住民税では33万円)の場合の人が、ふるさと納税30万円を行った場合と行わなかった場合の所得税及び住民税は以下のようになります。
（1）ふるさと納税30万円を行わなかった場合
① 所得税額
5,000,000 － (500,000 + 380,000) = 4,120,000
(4,120,000 X 20% － 427,500) X 1.021 = 404,826  404,800(所得税額)
② 住民税額
5,000,000 － (500,000 + 330,000) = 4,170,000
4,170,000 X 10% = 417,000円(住民税額)
（2）ふるさと納税30万円を行った場合
① 所得税額
（イ）特定寄附金合計額 300,000
（ロ）5,000,000 X 40% = 2,000,000
（ハ）上記（イ）と（ロ）のいずれか低い金額 300,000
（ニ）300,000 － 2,000 = 298,000寄附金所得控除額
（ホ）所得税額
5,000,000 － (500,000 + 298,000 + 380,000) = 3,822,000
(3,822,000 X 20% － 427,500) X 1.021 = 343,974  343,900 (所得税額)
（へ）寄附金による所得税額の軽減税額
　　　寄附金所得控除額 X 所得税率 X 1.021 = 298,000 X 20% X 1.021 = 60,900円　
② 住民税額
（1）住民税基本控除分
（イ）特定寄附金合計額 300,000
（ロ）5,000,000 X 30% ＝ 1,500,000
（ハ）上記（イ）と（ロ）のいずれか低い金額 300,000
（ニ）300,000 － 2,000 = 298,000　
（ホ）298,000 X 10% = 29,800
（2）住民税特例控除分
（イ）特定寄附金合計額300,000 － 2,000 = 298,000
（ロ）298,000 X (90% － 20% X 1.021) X 5/5（都府県民税2/5、市町村民税3/5）= 207,348
（ハ）住民税所得割額 (4,170,000 X 10% － 2,500) X 20% ＝ 82,900
（二）上記（ロ）と（ハ）のいずれか低い金額 82,900
（3）住民税の寄附金税額控除額 ＝ 29,800 ＋ 82,900 ＝ 112,700円
（4）住民税額
5,000,000 － (500,000 + 330,000) = 4,170,000
4,170,000 X 10% － 112,700 = 304,300円(住民税額)
③ 所得税･住民税への軽減税額
所得税60,900 + 住民税112,700 = 173,600円
④ 寄附金限度額
以上の寄附額300,000円の例からは､ 制限･上限に該当となるケースでしたが､ 該当しない寄附額はいくらであったかは､ 以下の計算で算出できます｡
個人住民税所得割額X 20% ÷ (90% － 所得税率X 1.021）+ 2,000 = 414,500 (4,170,000 X 10% － 2,500) X 20% ÷ (90% － 20% X 1.021) + 2,000 = 240,286円
計算結果から､ 240,286円相当額が制限･上限に触れることのないレベル､ 即ち､寄附金限度額ということになります｡

以上